固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用条件不同，往往会发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就比如产生必要的后续支出。

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的账面价值转入在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”科目；发生的可资本化的后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。在固定资产发生的后续支出完成并达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，比如，发生的固定资产日常修理费用，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

例1

甲航空公司2008年12月份购入一架飞机总计花费8000000元（含发动机），发动机当时的构架为5000000元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为7000000元，另支付安装费用1000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入，甲航空公司应编制如下会计分录：

（1）2017年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：

累计折旧 19200000

贷：固定资产 80000000

（2）安装新发动机：

借：在建工程 7001000

贷：工程物资 7000000

（3）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：

借：营业外支出—非流动资产处置损失 3800000

（1）新发动机安装完毕，投入使用，

固定资产的入账价值=60800000+7001000-3800000=64001000（元）

借：固定资产 64001000

贷：在建工程 64001000

例2

2018年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常维修，发生维修费20000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 20000

贷：银行存款 20000

例3

2018年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费5000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 5000

贷：银行存款 5000

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